22:20

Об исчислении срока нахождения помещений в собственности при признании права собственности на нежилое помещение решением суда

Вопрос:

Физлица приобрели нежилые помещения по договору участия в  долевом строительстве.

Согласно Письмам Минфина России от 09.04.2010 N 03−04−05/10−181 и от 05.07.2012 N 03−04−05/7−846 момент возникновения права собственности на объекты недвижимости для целей исчисления НДФЛ считается с даты вступления в силу решения суда на основании пп. 3 п. 1 ст. 8 ГК РФ.

В соответствии с письмами УФНС России по субъекту РФ возникновение права собственности на объект недвижимости начинается с даты, указанной в  свидетельствах о госрегистрации права собственности, на основании п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 130 и п. 2 ст. 223 ГК РФ, а также п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14  Федерального закона от 21.07.1997 N 122−ФЗ.

По мнению физлиц, из содержания п. 17.1 ст. 217 НК РФ и указанных норм не  следует, что момент возникновения права собственности на объекты недвижимости возникает исключительно с даты их государственной регистрации, которая подтверждается свидетельством о госрегистрации права собственности. Согласно п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и  юридических лиц.

Акт приема-передачи нежилых помещений получен 02.10.2007. Из-за спора, возникшего у застройщика по земельному участку, на котором возведено строение, физлица подали заявление в суд о признании права собственности на нежилые помещения.

Право собственности физлиц на нежилые помещения признано решением суда 26.01.2009, а свидетельства о госрегистрации права собственности получены 28.09.2011.

Правомерно ли в целях получения имущественного налогового вычета по НДФЛ исчислить трехлетний срок нахождения нежилых помещений в собственности с даты вступления в силу решения суда, то есть с 26.01.2009?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса у физических лиц, получивших доход от  продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и  имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217  Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном ст. 228 Кодекса.

При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1  этого подпункта, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13  процентов.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 8 Гражданского кодекса гражданские права и  обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

Поскольку право собственности физического лица на нежилое помещение признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в  силу решения суда.

Таким образом, при признании права собственности на нежилое помещение решением суда срок нахождения недвижимого имущества в собственности в целях применения положений п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса определяется с даты вступления в силу этого решения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин