МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 3 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20147
Вопрос:
Отдельным работникам организации в
соответствии с заключенными трудовыми договорами установлен
суммированный учет рабочего времени с учетным периодом шесть месяцев.
Локальным нормативным актом организации предусмотрено, что оплата при
суммированном учете рабочего времени с учетным периодом шесть месяцев
производится ежемесячно. Количество сверхурочных часов определяется
исходя из нормы рабочего времени согласно производственному календарю.
После окончания учетного периода перерасчет оплаты сверхурочных часов не
производится.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы, выплаченные работникам за сверхурочную работу? Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу налогообложения расходов на оплату труда работников,
работающих сверхурочно, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пункт 3 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда начисления
стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых,
вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в
выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой
сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех
часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями
ст. 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты труда для
сверхурочной работы.
При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере
независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным
работам.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве, если
законодательством Российской Федерации не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения организаций по проведению
экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а
также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
