Письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/887
Вопрос: Индивидуальный предприниматель
применяет общую систему налогообложения (уплата НДФЛ, ЕСН, НДС), занимаясь
оптовой торговлей. При приобретении товаров у поставщиков последние
предоставляют бонусы в виде товаров, которые мной не оплачиваются. В учете
товары приходуются по рыночным ценам и затем продаются. Должна ли учитываться
стоимость бонусных товаров на момент получения от поставщика как натуральная
форма дохода в соответствии со ст. 210 НК РФ и Порядком ведения Книги доходов и
расходов, при формировании налоговой базы по НДФЛ?
Одновременно по итогам инвентаризации в
результате пересортицы выявляются излишки и недостачи покупных товаров. Излишки
приходуются в учете по рыночным ценам. Должна ли учитываться стоимость
выявленных излишков на момент их выявления в доходах при формировании налоговой
базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ и Порядком ведения Книги доходов и
расходов, как натуральная форма дохода?
Ответ: Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 07.09.2009 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи
211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме,
относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в
интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
При получении налогоплательщиком дохода от
организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде
товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база на основании пункта 1
статьи 211 Кодекса определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 Кодекса.
Исходя из изложенного, излишки товара,
выявленные в результате инвентаризации, относятся к доходам в натуральной
форме. Стоимость таких товаров подлежит включению в состав доходов
индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок)
утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В соответствии с пунктом 14 Порядка в Книге
учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального
предпринимателя отражаются все доходы, полученные индивидуальным
предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности без
уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской
Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от
реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость
имущества, полученного безвозмездно.
Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы
отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Исходя из изложенного, стоимость выявленных в
результате инвентаризации излишков товаров, должны учитываться в
соответствующих разделах Книги учета в момент выявления излишков.
Что касается бонусов в виде товаров,
получаемых от поставщиков, то для рассмотрения вопроса о налогообложении такого
дохода по существу недостаточно информации, изложенной в письме.
Заместитель директора
Департамента
| 
Главная 
