Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2009 » Июль » 21 » Специфика налоговых преступлений в сфере строительства
12:46
Специфика налоговых преступлений в сфере строительства
До наступления финансового кризиса регулярное увеличение объема инвестиций в жилищное строительство, основная часть которых была в наличной форме, создавало благоприятные условия для роста различных экономических преступлений, в том числе налоговых. Спад в экономике привел к тому, что на грани кризиса балансирует уже сам строительный бизнес. Дефицит финансовых ресурсов провоцирует предпринимателей экономить на налогах. Между тем легкомыслие и необдуманная стратегия налоговой экономии могут повлечь обвинение в налоговом преступлении.
Экономические преступления, характерные для отрасли
Строительство считается одной из наиболее криминализированных отраслей экономики. Прежде чем перейти к описанию непосредственно налоговых преступлений, рассмотрим другие уголовно наказуемые деяния, которые зачастую сопровождают неуплату налогов, — мошенничество (ст. 159 УК РФ), присвоение (ст. 160) и незаконное предпринимательство (ст. 171).
Хищение. Типичным примером хищения является ситуация, когда застройщик в корыстных целях присваивает полученные от физических лиц — дольщиков денежные суммы, а своих обязательств не выполняет, при этом деньги расходуются на удовлетворение собственных нужд. Кроме того, подрядчик может растратить в своих интересах деньги дольщиков, сославшись на непредвиденные траты в связи с повышением цен на материалы.
В апреле 2007 г. Зарайский городской суд признал виновным руководителя ООО «Вента-трейд» Ш. в присвоении, совершенном в крупном размере с использованием служебного положения (ч. 3 ст. 160 УК РФ), и приговорил его к штрафу в размере 100 тыс. руб.
Как установил суд, Ш. заключил договор о совместной деятельности на строительство жилого дома с органами местного самоуправления Зарайского района. Не имея собственной материальной базы, руководитель ООО заключил договоры о долевом строительстве с гражданами и юридическими лицами на сумму около 6 млн руб.
Достоверно зная, что собранных денежных средств недостаточно для окончания строительства, с целью создания видимости благополучного положения дел и дополнительного привлечения денежных средств граждан он достроил два этажа дома, а оставшиеся от строительства 880 тыс. руб. присвоил и использовал в личных целях. При назначении наказания в виде штрафа суд учел инвалидность подсудимого и нахождение его под стражей в период следствия.
Незаконное предпринимательство. Многие виды деятельности в строительной сфере подлежат лицензированию. Зачастую для осуществления текущей деятельности строительной организации требуется сразу несколько лицензий. Отсутствие одной их них либо ее несвоевременное продление, равно как и отсутствие у строительной организации госрегистрации, в случае извлечения крупного дохода может повлечь для руководителя обвинение в незаконном предпринимательстве.
Если часть выручки была потрачена на закупки, кредиты и прочие сделки (что чаще всего и происходит), руководителя могут обвинить в легализации преступных доходов.
В июне 2009 г. Тобольский районный суд Тюменской области признал виновной в незаконном предпринимательстве, сопряженном с извлечением дохода в особо крупном размере (п. «б» ч. 2 ст. 171 УК РФ), и легализации денежных средств, приобретенных лицом в результате совершения им преступления, в крупном размере с использованием служебного положения (п. «б» ч. 3 ст. 174.1) гендиректора ООО «Спортсервис-92» С., приговорив ее к 5 годам лишения свободы условно с испытательным сроком 3 года.
Как установили следствие и суд, ООО в период с 10.11.07 по 30.12.07 осуществляло ремонтно-реставрационные работы в здании Абалакского монастыря. При этом у организации отсутствовали лицензия и разрешение комитета по охране и использованию объектов историко-культурного значения администрации Тюменской области на проведение таких работ.
В результате незаконной предпринимательской деятельности ООО «Спортсервис-92» извлекло доход на сумму свыше 2,2 млн руб., который директор, по мнению следствия и суда, легализовала путем перечисления налогов, проведения выплат социального характера, расчетов с поставщиками и заказчиками.
Особенности совершения и выявления налоговых преступлений
Строительство, как и любой другой вид предпринимательской деятельности, тесно связано с налоговым законодательством. Значительный удельный вес малых предприятий, существование множества налоговых льгот для субъектов предпринимательства в данной отрасли, либеральность регулирующей ее нормативно-правовой базы, а также большой оборот денежных средств затрудняют контроль за стороны госорганов за деятельностью строительных организаций. Как следствие, растет количество нарушений законодательства, в том числе налоговых преступлений.
В некоторых регионах России отрасль строительства даже лидирует по количеству выявленных налоговых преступлений. Например, в Томской области более трети выявленных в 2008 г. фактов уклонения от уплаты налогов с организаций и граждан приходится на данную сферу3. Типичные способы уклонения от уплаты налогов
Если при неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) и сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых должна взыскиваться недоимка (ст. 199.2), специфика отрасли практически не проявляется, то уклонение от уплаты налогов со строительных организаций имеет некоторые особенности.
Рассмотрим наиболее распространенные схемы незаконной налоговой оптимизации на примерах из практики.
Осуществление работ силами «неофициальных» бригад рабочих. При использовании данной схемы в штате генподрядчика значится небольшое число работников, в то время как на деле в строительстве участвуют сотни людей, которые официально не трудоустроены, а, следовательно, ЕСН, страховые взносы по ним не перечисляются в бюджет. В круг таких работников попадают граждане без постоянного места жительства (регистрации), иностранцы (из стран ближнего зарубежья), работающие, проживающие нелегально и т. д.
Такие работники, как правило, не оформляются вообще, либо с каждым из них заключаются гражданско-правовые договоры (оказания услуг, выполнения работ, подряда), по которым они получают вознаграждение. Выплачиваемые деньги по бухучету не проводятся.
Одинцовский городской суд Московской области 17.04.08 вынес обвинительный приговор по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ в отношении руководителя СМУ-2 г. Краснознаменска Б., который уклонялся от уплаты налогов на сумму свыше 38 млн руб. Как установил суд, в штате строительно-монтажной фирмы числился только один человек, а фактически работу выполняли граждане из стран СНГ, которые получали «черную» зарплату.
Кроме того, выяснилось, что СМУ-2 заключило договор с фиктивной организацией ООО «Стройглобал» на выполнение строительных работ. Расчеты между ними не проводились, однако затраты по договорам субподряда незаконно включались в состав расходов для целей налогообложения.
Занижение количества или завышение цены приобретаемого стройматериала при составлении акта закупки у частных лиц. Цель данной схемы — создать на предприятии неучтенную партию или завысить себестоимость закупаемой продукции.
При занижении количества осуществляется бесфактурный, безучетный отпуск стройматериалов при одновременном занижении объема реализации. В данной ситуации также может иметь место присвоение разницы между реально затраченными и отчетными суммами. В целях завышения себестоимости выполненных строительных работ и, следовательно, для уменьшения налоговой базы некоторые подрядные организации включают в состав затрат, связанных с выполнением строительных работ, материалы заказчика или используют фиктивные документы, подтверждающие закупку строительных материалов.
Субъектом преступления по ст. 199 УК РФ могут выступать гендиректор и бухгалтер организации-подрядчика. Имея доступ к составлению счетов-фактур, смет, подрядчик умышленно вносит в документацию искаженные сведения, которые впоследствии помогут получить, к примеру, налоговые вычеты или льготы.
Привлечь данных лиц по ст. 160 «Присвоение и растрата» УК РФ возможно, если фактически им потрачена намного меньшая денежная сумма, нежели указано в документации при покупке стройматериалов, а разница обращена в свою пользу, а не на цели строительства.
Заключение фиктивных сделок. Использование документов, печатей, реквизитов несуществующих юридических и физических лиц для создания поддельной документации с целью подтвердить хозяйственные операции — один за наиболее распространенных способов незаконной экономии на налогах независимо от сферы деятельности организации. В строительстве он чаше всего применяется, когда подрядчик якобы перекладывает выполнение работ на субподрядчика.
Естественно, о подобных схемах известно контролирующим и правоохранительным органам. Налоговики проверяют, действительно ли строительные работы выполнялись силами субподрядчика или же его привлечение имело место лишь на бумаге и подрядчик тем самым пытался искусственно увеличить свои расходы.
Для раскрытия схемы они прибегают к встречным проверкам, устанавливают наличие регистрации субподрядчика в налоговом органе, проверяют его отчетность, отражение в составе доходов полученной от подрядчика прибыли, наличие документации, лицензии на ведение строительных работ, количество работников. Проверке, в частности, посредством проведения почерковедческой экспертизы подвергается и подлинность документов. Подтверждением того, что сделка заключена с подставным субподрядчиком (фирмой-«однодневкой»), могут служить следующие данные:
— акты о приемке выполненных работ по субподрядным договорам подписаны неизвестными лицами, в документах отсутствует расшифровка фамилий и должностей;
— субподрядчики реальную строительную деятельность не осуществляют, не имеют специалистов, оборудования для выполнения строительно-монтажных работ;
— счета субподрядчиков в банках закрыты;
— из объяснений должностных лиц субподрядчиков явствует, что они никогда не подписывали от имени этих организаций никаких документов, не открывали счета в банке.
УВД по Псковской области возбудило уголовное дело по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере) в отношении руководителя ООО «Яра». В ходе расследования было установлено, что строительно-монтажные работы, которые по документам осуществляли субподрядчики — ООО «Каравелла», ООО «Триада плюс», ООО «Витур», в действительности проводились собственными силами. Впоследствии фиктивность банковских и бухгалтерских документов была доказана. Оказалось, что руководитель ООО «Яра» имел доступ к печатям и реквизитам субподрядчиков и оформлял фиктивные договоры субподряда и купли-продажи строительных материалов с указанными организациями. Позднее они были взяты за основу для исчисления НДС и налога на прибыль. Сумма неуплаченных налогов превысила 3 млн руб.
В мае 2009 г. Псковский городской суд вынес в отношении предпринимателя обвинительный приговор, который вступил в законную силу. Однако далеко не всегда доводы о фиктивности сделок поддерживаются судом.
Приведем пример из арбитражной практики.
В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось ООО «Спецстройсервис» с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении его к ответственности. Инспекция сделала ошибочный вывод о незаконности налоговых вычетов по НДС, получении неосновательной налоговой выгоды по сделкам с субподрядчиками.
Проверив обоснованность доводов инспекции, суд пришел к следующим выводам. ООО «Спецстройсервис» заключало договоры капитального строительства с различными организациями, где выступало в качестве генподрядчика. Установлено, что контрагенты имеют госрегистрацию, лицензию на выполнение строительных работ, наличие которых плательщик проверял.
При выполнении работ заключались договоры субподряда, по результатам которых составлялись справки о выполненных работах и акты приема. На основании актов, счетов-фактур произведена оплата путем безналичного перечисления денежных средств. Расходы отнесены на затраты и налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
По результатам обжалования решения Арбитражного суда Республики Башкортостан налоговым органом Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд оставил его без изменения, а апелляционную жалобу — без удовлетворения.
Фиктивное занижение доходов организации и увеличение ее расходов — еще два популярных способа псевдооптимизации.
Занижение доходов происходит при уменьшении сумм доходов в декларации либо фактической цены реализации товаров; заключении договоров с заранее обусловленными штрафными санкциями; занижении прибыли под предлогом необходимости покрытия убытков, связанных со списанием с баланса основных средств, нематериальных активов, запаса материалов, остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров, якобы утративших качество в процессе хранения и неиспользуемых при производстве продукции.
Фиктивное увеличение расходов организации проявляется в следующих формах:
— отнесение непредусмотренных затрат на издержки производства;
— фиктивное увеличение командировочных расходов;
— завышение цены приобретаемого товара в первичных документах;
— включение в издержки материалов заказчика;
— включение в себестоимость расходов на командировки лиц, не состоящих в штате предприятия.
Отражение затрат на капвложения как затрат на текущий ремонт. Как следует из постановления Госстроя СССР от 29.12.73 № 279, к текущему ремонту относятся проведение профилактических работ, устранение мелких повреждений и неисправностей в целях своевременного предохранения частей зданий от преждевременного износа.
Капитальным ремонтом зданий и сооружений считаются работы по смене изношенных конструкций на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатацию ремонтируемых объектов.
На практике арендатор нередко делает ремонт в арендуемом помещении за свой счет (т. е. в счет прибыли): производит выравнивание стен, замену полового покрытия, потолка и т. д. Несмотря на то, что такой ремонт является капитальным, понесенные расходы приравнивают к текущему ремонту, для чего переделывают сметы и акты. Завышение себестоимости ремонтных работ позволяет организации снижать размер налога на прибыль, НДС. Необоснованное применение налоговых льгот. Стандартный вариант уменьшения налоговых выплат применительно к рассматриваемой отрасли — выполнение строительных работ, которые документально проводятся через специально созданные небольшие строительные фирмы, имеющие двухгодичную льготу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 (в ред. от 06.08.01) «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).
На практике налоговики часто оспаривают в суде правомерность применения организацией налоговых льгот. При этом арбитражный суд, следуя правовым позициям Конституционного Суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, должен оценить представленные сторонами доказательства в совокупности и во взаимосвязи, дабы исключить противоречия и расхождения.
Несвоевременная госрегистрация жилого дома. В данной схеме уклонения от уплаты налогов все предельно просто: построенный объект (дом, здание) значится как незавершенное строительство, происходит продажа квартир, однако в бухгалтерском учете факт сделки купли-продажи не отражается. Выявить схему возможно, когда, например, дом не принят госкомиссией, отсутствуют соответствующие правоустанавливающие документы, а денежные средства проходят через бухгалтерский учет как взносы физических лиц (инвесторов) на какие-либо расходы, однако строительство завершено, и расходы, описанные в документации, не находят своего реального подтверждения.
В практике возможны случаи отсутствия регистрации и нежилых объектов. К примеру, построено здание для осуществления предпринимательской, хозяйственной деятельности, ввод в эксплуатацию сооружения не произведен, однако фактически в здании начинают оказывать услуги, продавать товары другие организации.
Использование операций с наличностью, не проводимой через бухучет. Неучтенный наличный оборот позволяет физическому или юридическому лицу полностью уйти от налога на прибыль, НДС и ЕСН. Суть схемы заключается в оказании налогоплательщиком строительных услуг без выставления счетов. Объем продаж, размер дохода в свою очередь занижаются. Выручка остается в виде наличных средств.
Данная схема имеет место только при наличии обоюдной договоренности сторон. К примеру, подрядчик, выполняя строительные работы одного вида, может дополнительно выполнить иную работу, а расчет провести «мимо кассы», но за меньшую стоимость. Если заказчиком выступает физическое лицо, то вопросов практически не возникает. Строительная организация получает наличный капитал вне финансового учета, а заказчик — выполнение работ за меньшее вознаграждение.
Другие варианты сокрытия выручки. Наиболее распространенными являются следующие способы сокрытия доходов:
— передача жилья физическим лицам не через сделку купли-продажи, а по договору дарения, взаимозачета и др.;
— ликвидация действующего предприятия и создание теми же учредителями нового, не являющегося правопреемником, в целях уклонения от уплаты налогов;
— ведение малым предприятием основной деятельности под видом строительства для последующего получения льгот по налогу на прибыль;
— занижение налогооблагаемой прибыли с незаконным использованием льгот при выполнении строительных программ по жилью;
— уклонение от уплаты налогов на поступившие дотации, субсидии и безвозмездную помощь, а также временно полученную финансовую помощь;
— отнесение на расчеты с бюджетом НДС, уплаченного фирмами-поставщиками по товарам, работам и услугам, списанным на строительство объекта в рамках реализации условий договора о совместной деятельности;
— неправомерное получение из бюджетных средств суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым при осуществлении операций, которые не облагаются НДС.
Иногда в целях получения необоснованной выгоды по уплате налога строительные организации прибегают сразу к нескольким схемам уклонения, например заключают фиктивные сделки и привлекают работников без оформления каких-либо документов.
В качестве подтверждения приведем пример из практики Арбитражного суда Удмуртской Республики.
Налоговый орган сумел доказать в суде применение ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» нелегальных способов уклонения от уплаты налогов, необоснованное получение налоговой выгоды.
Признавая законным решение налоговой инспекции о привлечении строительной организации к ответственности по ст. 123 НК РФ, доначислении налога на прибыль и НДС, суд сослался на следующие обстоятельства. Документы по хозяйственным операциям между ООО и поставщиком товаров содержали недостоверную информацию.
Лицензия на осуществление строительных работ получена компанией на основании сведений, носящих недостоверный характер. Все действия от имени указанной организации осуществлялись неуполномоченными лицами. Зарегистрированных автотранспортных средств у компании не имелось.
о информации из Пенсионного фонда, в штате организации числилось всего семь работников. В бухгалтерском учете ООО сделки по аренде площадей не были отражены, а договор аренды на проверку не представлен. На балансе не числилось никакого оборудования и инвентаря, указанного при получении лицензии.
Помимо этого, директор ООО с целью уменьшить налоговую базу по НДС на суммы необоснованно заявленных вычетов изготовил счета-фактуры с использованием реквизитов и печати ООО «Альянс» за якобы поставленную продукцию, в то время как в действительности поставок не было. Особенности выявления и расследования
Для успешного выявления и расследования фактов уклонения от уплаты налогов в рассматриваемой сфере сотрудникам правоохранительных органов требуются специальные знания — как в области налогообложения, так и в строительстве, которые у большинства из них изначально отсутствуют либо поверхностны и приобретаются только с опытом.
Этим отчасти и объясняется высокая латентность указанных преступлений. Рассчитывая на низкий уровень познаний правоохранительных органов в области налогообложения, некоторые предприниматели пытаются применить схемы уклонения от уплаты налогов, выдавая их за легальный способ оптимизации. В результате правоохранительные органы зачастую узнают о совершенном преступлении только после проверки, осуществленной налоговым органом либо совместно с ним.
Как правило, уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов со строительной организации возбуждается по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ (получение сообщения о совершенном или готовящемся преступлении из иных источников, в данном случае — чаще всего от налогового органа) либо ч. 2. ст. 140 (наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления). Однако даже при поступлении информации от налогового органа до возбуждения уголовного дела следователи должны проверить наличие всех признаков состава преступления, в частности еще раз произвести расчет неуплаченных сумм налогов.
К расследованию уголовных дел о налоговых преступлениях в сфере строительства зачастую привлекаются специалисты: бухгалтеры, криминалисты, строители, которые помогают следствию понять механизм уклонения. Доказательствами по таким делам служат налоговые декларации, документы для исчисления и уплаты налогов, акты проверок, справки налогового органа о проведении выездной проверки, заключения экспертов, протоколы, составленные при производстве мероприятий налогового контроля.
Выявление и доказывание налоговых преступлений затрудняет то обстоятельство, что в строительных организациях зачастую ненадлежащим образом ведется бухучет, отсутствуют некоторые первичные документы. В подобных ситуациях доказать вину руководства организации, опираясь только на показания свидетелей, практически невозможно.
Если уклонение от уплаты налогов осуществлялось посредством заключения фиктивных договоров строительного подряда, следствию, как правило, бывает сложно установить фактических исполнителей этих работ, равно как и их объемы, себестоимость, рыночную стоимость.
Наличие лицензии на выполнение строительных работ у фиктивного подрядчика (приобрести готовую «однодневку» с необходимыми лицензиями не составляет особых проблем) создает дополнительные трудности при доказывании фактов уклонения. В таких случаях руководитель организации обычно утверждает, что подрядчики выполняли свои обязанности в полном объеме, а он и главный бухгалтер вправе были не контролировать, кто именно выполняет работы по спорным договорам.
Выводы
Динамика преступлений в сфере строительства склоняется в сторону увеличения. Количество налоговых преступлений в данной отрасли с каждым годом растет. Это обусловлено нестабильным состоянием экономики страны в целом, последствиями финансового кризиса. Некоторым руководителям компаний легче нарушить закон и попытаться избежать ответственности, чем добросовестно платить установленные налоги и сборы. Однако налоговики также постоянно работают над выявлением новых схем уклонения, а правоохранительные органы, в свою очередь, совершенствуются в сборе доказательств.
Огромную роль играет качество контроля органами прокуратуры над проведенной работой в ходе следствия, поскольку именно прокурор направляет дело в суд, утверждает обвинение, а в дальнейшем его поддерживает. В последнее время прокуратуры субъектов РФ регулярно обобщают следственно-судебную практику на предмет наличия ошибок в квалификации и при расследовании налоговых преступлений, что позволяет сотрудникам МВД повышать качество раскрываемости и учиться на опыте коллег.
Павел Ларин, старший юрист Консалтинговой группы «Налоговик» (г. Москва)
Главная 
