Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2014 года N 03-11-06/2/22066
"О ведении бухгалтерского учета акционерными обществами, применяющими упрощенную систему налогообложения"
Вопрос:
С 2004 года с момента государственной регистрации наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Объект налогообложения - доходы.
Статьей 346_17 главы 26_2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
До 01.01.2013 действовал Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", частью 3 статьи 4 которого было установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, организации, перешедшие на УСН, не обязаны были вести никакие другие регистры бухгалтерского учета, за исключением регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации об основных средствах и нематериальных активах, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Что касается учета доходов и расходов, для организаций, перешедших на УСН, статьей 346_24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 22.10.2012 N 135н).
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Закон N 402-ФЗ не предусматривает освобождения организации от ведения бухгалтерского учета по тому основанию, что она применяет УСН. Таким образом, все организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет с 01.01.2013, так как Закон N 402-ФЗ вступил в силу именно с указанной даты (ст.32 данного Закона).
В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются методом начисления. Это предусмотрено разделом IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно.
Ни в Законе N 402-ФЗ, ни в других известных нам нормативных правовых актах о бухгалтерском учете не указано, каким образом действующий экономический субъект, применяющий УСН, обязан сформировать входящие данные для регистров бухгалтерского учета, используя метод начисления для учета доходов и расходов, чтобы с 01.01.2013 вести бухгалтерский учет в объеме, предусмотренном Законом N 402-ФЗ.
Инвентаризация активов и обязательств, на наш взгляд, не позволяет правильно решить данную практическую задачу. Известно, что инвентаризация активов и обязательств применяется лишь в целях проверки фактического наличия активов и обязательств. В силу части 2 статьи 11 Закона N 402-ФЗ такое наличие должно быть сопоставлено с данными регистров бухгалтерского учета. Однако в связи с тем, что до 01.01.2013 организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, проведение инвентаризации активов и обязательств по состоянию на 31.12.2012 в любом случае не позволяет правильно определить числовые данные за предыдущие периоды для всех регистров бухгалтерского учета.
Обязанность для экономических субъектов восстановить бухгалтерский учет за весь период деятельности в полном объеме по состоянию на дату вступления Закона N 402-ФЗ в силу указанным законом не предусмотрена.
Учитывая изложенное, просим разъяснить:
а) на основании каких нормативных правовых актов о бухгалтерском учете; и
б) на основании каких документально подтвержденных сведений; организация, применяющая УСН, обязана определить числовые данные регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетов о финансовых результатах последовательно за все предыдущие периоды, чтобы в полном объеме сформировать исходные данные для правильного составления бухгалтерской отчетности за 2013 год.
Ответ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета акционерными обществами, применяющими упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
До вступления в силу Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" нормы законодательства об акционерных обществах (пункт 1 статьи 97 и пункт 1 статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 29, 35, 42, 48, 52, 78, 83, 84.6, 87, 88, 89, 92 Федерального закона "Об акционерных обществах") обязывали акционерные общества вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков.
Указанные нормы законодательства Российской Федерации подлежали применению всеми акционерными обществами, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу с 1 января 2013 года, не изменяет требования указанных федеральных законов.
Исходя из этого, акционерные общества, применяющие упрощенную систему налогообложения, данные регистров бухгалтерского учета, бухгалтерских балансов и отчетов о финансовых результатах на 1 января 2013 года определяют на основании данных бухгалтерского учета в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян | 
Главная 
