МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2013 г. N 03-04-06/46565
Вопрос:
Российская организация (ООО) - налоговый
агент, выплачивает дивиденды физлицу. ООО получило от иностранной
организации дивиденды и уплатило с этих дивидендов налог на прибыль 9%.
Если формула Н = К x Сн x (д - Д), приведенная в п. 2 ст. 275 НК РФ,
применяется для расчета налога на доходы в виде дивидендов физлица,
включаются ли в состав показателя Д дивиденды, полученные самим
налоговым агентом в текущем отчетном периоде от иностранной организации,
в целях исчисления НДФЛ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
ООО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при выплате
дивидендов физическому лицу налоговым агентом, получившим дивиденды от
иностранной организации, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275
Кодекса.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика -
получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле Н = К x
Сн x (д - Д), где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса перечислены дивиденды, выплаты которых
облагаются налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0
процентов.
Из указанных дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов,
исключены дивиденды, выплачиваемые иностранными организациями,
государство постоянного местонахождения которых не включено в
утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления
информации при проведении финансовых операций (офшорных зон).
Таким образом, если российская организация - налоговый агент,
выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получала дивиденды от
иностранной организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по
налоговой ставке 0 процентов, суммы таких дивидендов, полученных от
иностранной организации, не учитываются при расчете суммы налога на
доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговым агентом при
выплате дивидендов физическому лицу.
В иных случаях при расчете налоговым агентом суммы налога на доходы
физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса, учитываются
суммы дивидендов, полученных налоговым агентом от иностранной
организации, с которых был удержан налог на прибыль организаций по
налоговой ставке 9 процентов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН | 
Главная 
