МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 26 августа 2013 г. N 03-03-06/2/34843
Вопрос:
Кредитными договорами предусмотрена уплата
пеней за нарушение заемщиками обязательств по возврату кредита и по
уплате процентов за пользование кредитом.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в
виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств являются дата признания пеней должником либо дата
вступления в законную силу решения суда. В связи с этим в налоговом
учете пени не отражаются до момента наступления указанных событий.
При длительном неисполнении заемщиками обязательств банк в ряде случаев
заключает соглашения о расторжении кредитных договоров, в которых
фиксируются суммы задолженности заемщика перед банком на дату
расторжения договора, в том числе отражаются конкретные суммы пеней,
исчисленных в соответствии с условиями договора. В судебном порядке
указанные пени не взыскиваются.
Является ли факт подписания заемщиками указанных соглашений признанием
пеней заемщиком для целей применения пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ и
основанием для отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль в
соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ?
Или же факт подписания заемщиком указанных соглашений не может
свидетельствовать о признании им пеней и не является основанием для
отражения пеней в налоговой базе по налогу на прибыль, поскольку в
тексте соглашений отсутствует упоминание о готовности заемщиков уплатить
отраженные в них суммы пеней? Ответ: Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов в
виде пеней для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить
кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Статьей 331 ГК РФ предусмотрено, что соглашение о неустойке должно быть
совершено в письменной форме независимо от формы основного
обязательства.
Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются
либо дата признания их должником либо дата вступления в законную силу
решения суда. Таким образом, кредитор учитывает пени, начисленные согласно кредитному
договору за нарушение заемщиком обязательств по возврату кредита и
уплате процентов по нему, для целей налогообложения прибыли организаций
на дату их признания заемщиком. При этом, по мнению Департамента,
обстоятельством, свидетельствующим о признании должником (заемщиком)
обязанности уплатить пени, являются как фактическая их уплата кредитору,
так и письменное признание должником задолженности по уплате
соответствующих сумм пени. Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
