18:14

Минфин: арендодатель не учитывает в доходах сумму залога, полученную от арендатора

Источник: БухОнлайн.ру

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 2 сентября 2010 г. N 20-14/2/092618@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель сдает в аренду недвижимое имущество. В договоре аренды предусмотрено, что арендодатель перечисляет ему сумму в виде страхового залога, который по окончании срока аренды может быть использован для возмещения убытков (при нанесении ущерба имуществу). Включается ли сумма страхового залога в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и если включается, то на какую дату? Как произвести перерасчет суммы данного налога, если в налоговой декларации сумма страхового залога ошибочно отражена на дату ее поступления?

Ответ:

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
В ст. 128 ГК РФ установлено, что под имуществом понимаются в том числе денежные средства.
В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом. Залог возникает в силу договора, а также на основании закона.
В ст. 336 ГК РФ предусмотрено, что предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
Таким образом, если договором аренды предусматривается получение арендодателем от арендатора, помимо арендной платы, суммы залога в обеспечение обязательств, предусмотренных договором аренды, в том числе в обеспечение обязательств по возмещению ущерба имуществу, то доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом следует учитывать, что указанные доходы не включаются в налогооблагаемую базу при условии возврата залога арендатору по истечении срока договора аренды.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Следовательно, доход в виде суммы возмещения ущерба, удержанной арендатором из полученного залога, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату признания арендатором обязательств по возмещению этого ущерба.
Для принятия к учету суммы возмещения ущерба, признанной арендатором, необходимо наличие документов, подтверждающих признание им факта порчи имущества арендодателя и позволяющих определить размер возмещаемой суммы (двусторонний акт, письмо арендатора или иной документ).
В п. 1 ст. 81 НК РФ указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.
Таким образом, если ошибочно включенная в налогооблагаемую базу сумма в виде страхового залога привела к излишней уплате налога, индивидуальный предприниматель вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. п. 2 и 4 ст. 78 НК РФ).
Следовательно, для осуществления зачета суммы излишне уплаченного налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, или ее возврата индивидуальному предпринимателю необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА