Благодаря поправкам, внесенными в абзац второй пункта 2 статьи 254 НК РФ Федеральным законом от 27.07.09 № 229-ФЗ, у компаний появилась возможность уменьшать свои доходы в случае продажи имущества, выявленного при модернизации или реконструкции основного средства. Причем даже в том случае, если имущество получено до 2010 года. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 10.09.10 № 03-03-06/1/584.
Прежняя редакция абзаца второго пункта 2 статьи 254 НК РФ не позволяла учитывать в составе материальных расходов стоимость имущества, выявленного в ходе модернизации или реконструкции. Исходя из этого, Минфин разъяснял, что доходы от продажи такого имущества нельзя уменьшать на его стоимость (письмо от 17.02.10 № 03-03-06/1/75).
Теперь ситуация изменилась. Новая редакция указанной нормы предусматривает, что в состав материальных расходов включается стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.
С этой же даты действует и другое правило: доход от продажи прочего имущества уменьшается, в том числе на расходы, указанные в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Исходя из приведенных норм, в Минфине делают вывод: при реализации в 2010 году имущества, выявленного в ходе модернизации или реконструкции основного средства, полученный доход можно уменьшить на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ. А к таким расходам как раз и относится стоимость полученного в ходе модернизации имущества, учтенная в доходах при оприходовании этого имущества. Это правило действует и в том случае, если имущество было получено до 2010 года.
Источник: БухОнлайн.ру
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/584
Вопрос: Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ и от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость материально-производственных запасов (далее - МПЗ), прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Правомерно ли при списании (в том числе реализации) в 2010 г. МПЗ, выявленных до 01.01.2010 в ходе инвентаризации, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, включить стоимость данных МПЗ в целях исчисления налога на прибыль в расходы в сумме дохода, учтенного в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 01.01.2010) стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Учитывая изложенное, при реализации в 2010 г. имущества, выявленного в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств и оприходованного до 2010 г., налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
|
Главная 
