|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2013 г. N 03-04-06/48063
Вопрос:
Об освобождении от налогообложения НДФЛ сумм
платы за обучение директора организации, являющегося совместителем, и учете
данных расходов для целей налога на прибыль.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики,
рассмотрев письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц
сумм оплаты организацией стоимости обучения директора организации и о включении
указанных сумм в состав расходов при расчете налога на прибыль организаций, в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 21 ст. 217 Кодекса от обложения налогом на
доходы физических лиц освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика
по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным
образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в
российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо
иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости
обучения директора, в том числе являющегося совместителем, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 Кодекса
при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 264 Кодекса расходы
налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если
соблюдаются следующие условия:
- у учебного заведения есть лицензия или соответствующий
статус, если оно иностранное;
- у организации есть трудовой договор с работником,
направляемым на повышение квалификации.
Учитывая, что директор организации является
совместителем, и принимая во внимание, что с совместителем должен быть заключен
трудовой договор согласно ст. 60.1 и ст. 282 Трудового кодекса Российской
Федерации, организация, направляющая директора-совместителя на обучение и
оплачивающая такое обучение, может признавать расходы на обучение в
общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся
от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
| 
Главная 
