МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 23 мая 2013 г. N 03-03-06/1/18308
Вопрос:
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к
расходам на командировки относятся расходы работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах.
Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ расходы командируемого на
услуги химчистки, оказываемые гостиницей, в соответствии с п. 3 ст. 217
НК РФ?
Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
по вопросу учета расходов на дополнительные услуги, оказываемые в
гостинице, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей
(включая возмещение командировочных расходов).
Абзац 12 п. 3 ст. 217 НК РФ содержит перечень расходов на командировки, суммы возмещения которых не подлежат налогообложению.
На суммы оплаты стоимости услуг химчистки для командированного
сотрудника указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяются, и
такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
независимо от того, оказываются ли эти услуги гостиницей или иной
организацией, если только они не включены в стоимость проживания в
гостинице.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК
РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в
соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой
базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения
финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, учитываются командировочные
расходы. В их составе учитываются расходы на наем жилого помещения. По
этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на
оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением
расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в
номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными
объектами).
При этом перечень услуг, входящих в категорию "дополнительные услуги,
оказываемые гостиницей", законодательством о налогах и сборах не
определен.
Учитывая вышеизложенное, сообщаем, что уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль организаций на сумму расходов на дополнительные
услуги, в частности на услуги по химчистке, оказываемые в гостинице,
возможно только при условии их производственной направленности,
документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом
обязанность проверки производственной направленности, экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на
налоговые органы. Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
