23:49

Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации

В связи с введением данной главы с 1 января 2005 года изменилось правовое регулирование взимания земельного налога.

Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (за исключением статьи 25, содержащей понятие нормативной цены земли и указание на то, что порядок ее определения устанавливается Правительством Российской Федерации), нормы которого в течение длительного времени применялись налогоплательщиками при исчислении и уплате земельного налога и судами при разрешении возникающих при этом споров, утратил силу.

Появление новых норм, вводящих понятия плательщика земельного налога и объекта налогообложения, устанавливающих порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога и др., не могло не повлиять на увеличение количества споров, связанных с их применением, в том числе передаваемых на разрешение судов. Этому способствовало и наличие в главе 31 НК РФ отсылочных норм, требующих владения информацией об иных нормативных актах, в том числе других отраслей права, подлежащих применению для целей налогообложения.

Так, согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге - законами указанных субъектов Российской Федерации). Эти же органы определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Земельные участки, изъятые (частично изъятые) из оборота, которые не признаются объектом налогообложения, устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 389 НК РФ). К нормам земельного законодательства Российской Федерации отсылает статья 390 НК РФ и при определении кадастровой стоимости земельного участка, признаваемой налоговой базой для целей исчисления земельного налога. Причем нало гоплательщики-организации должны самостоятельно определить налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Стоимость земельных участков, установленная по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года, подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации органом исполнительной власти, на что указано в пункте 14 статьи 396 НК РФ.