Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2009 » Июль » 31 » Схемы корреспонденций Выпуск от 31.07.2009
22:51
Схемы корреспонденций Выпуск от 31.07.2009
Ситуация: Как отражается в учете организации (комиссионера) реализация по договору комиссии, заключенному на конкурсной основе, товаров, арестованных во исполнение судебных решений? Указанная судебным приставом стоимость полученного для реализации товара составляет 500 000 руб. (без учета НДС). Товар реализован организацией за 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Согласно условиям договора комиссии вознаграждение комиссионера составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) и перечисляется комитентом на расчетный счет комиссионера после представления им отчета об исполнении договора. Корреспонденция счетов: Гражданско-правовые отношения Реализация арестованного имущества во исполнение судебных решений осуществляется на комиссионных началах юридическими и физическими лицами, отобранными на конкурсной основе Федеральным агентством по управлению государственным имуществом (п. п. 5.5, 6.6 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 432, п. п. 1.2, 2.5, 2.6 Порядка взаимодействия Федеральной службы судебных приставов и Федерального агентства по управлению государственным имуществом по вопросам организации продажи имущества, арестованного во исполнение судебных решений или актов органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, утвержденного Приказом ФССП России N 347, Росимущества N 149 от 25.07.2008). Правоотношения по договору комиссии регулируются гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ. Бухгалтерский учет Товары, поступившие для продажи по договору комиссии, учитываются организацией-комиссионером на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>. На дату отгрузки покупателю товаров комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены товара. Соответственно, в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором могут учитываться расчеты с комитентом. Одновременно стоимость проданного товара комитента списывается с забалансового учета. Для целей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие от покупателей и подлежащие перечислению комитенту, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Выручка (поступления) от оказания посреднических услуг (в данном случае - комиссионное вознаграждение) является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Налог на добавленную стоимость (НДС) С 01.01.2009 организации, уполномоченные осуществлять реализацию арестованного имущества по решению суда, являются налоговыми агентами по НДС (п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 3 ст. 2, п. п. 1, 11 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 4 ст. 161 НК РФ). При реализации арестованного имущества по решению суда НДС начисляется и перечисляется в бюджет организацией - налоговым агентом (п. 4 ст. 173 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи товаров покупателям (п. 15 ст. 167 НК РФ). Налоговые агенты, осуществляющие операции по реализации арестованного имущества по решению суда, не имеют права на н! алоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ). Кроме того, в данном случае на дату оказания посреднических услуг организация исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 156, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС, начисленная с причитающегося организации вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе доходов и расходов денежные средства, поступившие от покупателей и подлежащие перечислению комитенту (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ). Выручка от оказания посреднических услуг (за вычетом НДС) признается доходом от реализации: при методе начисления - на дату утверждения комитентом отчета комиссионера, при кассовом методе - на дату поступления от комитента денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу комиссионера (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Применение ПБУ 18/02 При кассовом методе, если доход от оказания посреднических услуг организация признает в бухгалтерском учете в одном месяце, а в налоговом учете - в следующем, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете ОНО отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" (Инструкция по применению Плана счетов). Уменьшение ОНО производится в данном случае при поступлении вознаграждения от комитента и отражается обратными записями по указанным счетам (п. 18 ПБУ 18/02). Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по НДС"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Принят на забалансовый учет товар, поступивший для реализации 004
Списана с забалансового учета стоимость реализованного товара
004 500 000 Бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара (500 000 x 18%) 76 68-1 90 000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражено поступление денежных средств от покупателей за товар комитента 50 (51) 62 590 000 Справка-отчет кассира-операциониста, Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету
Признана выручка от оказания посреднических услуг 76 90-1 59 000 Отчет комиссионера
Начислен НДС на сумму вознаграждения (59 000 / 118 x 18) 90-3 68-1 9 000 Счет-фактура
Отражено ОНО <**> ((59 000 - 9000) x 20%) 68-2 77 10 000 Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом исчисленной суммы НДС) <***> (590 000 - 90 000) 76 51 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Получено вознаграждение от комитента 51 76 59 000 Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО <**> 77 68-2 10 000 Бухгалтерская справка
Уплачен в бюджет НДС, исчисленный организацией в качестве налогового агента 68-1 51 90 000 Выписка банка по расчетному счету
<*> Оценка имущества должника, на которое обращается взыскание, производится судебным приставом-исполнителем по рыночным ценам, если иное не установлено законодательством РФ. В случаях, установленных ст. 85 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", для оценки имущества привлекается оценщик. <**> Указанные проводки возможны только при кассовом методе определения доходов и расходов в налоговом учете. <***> Денежные средства, полученные от реализации арестованного имущества, перечисляются организацией на соответствующий счет структурного подразделения (отдела) территориального органа ФССП России не позднее пяти рабочих дней с даты их зачисления на счет организации (п. 3.1 Порядка). 2009-06-25 Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация: Как отразить в учете организации, применяющей УСН, безвозмездную передачу материалов некоммерческой организации? Материалы приобретены в феврале 2009 г. за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., и в этом же месяце оплачены. Безвозмездная передача материалов произведена в сентябре. Корреспонденция счетов: Гражданско-правовые отношения По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Дарение вещей некоммерческой организации в общеполезных целях признается пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Бухгалтерский учет В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В данном случае фактическая себестоимость приобретенных материалов равна сумме, уплаченной поставщику (включая НДС) (п. 6 ПБУ 5/01, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). В целях бухгалтерского учета стоимость материалов, безвозмездно переданных некоммерческой организации, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Налог, уплачиваемый при применении УСН Расходы по приобретению материалов, включая НДС, уплаченный поставщику, учитываются при определении объекта налогообложения по УСН в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Заметим, что с 01.01.2009 факт списания материалов в производство не имеет значения для признания их стоимости в составе расходов (п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость материалов учтена в составе расходов в месяце их приобретения - в феврале. Согласно разъяснениям заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ю.В. Подпорина, приведенным в консультации от 10.03.2009, в случае безвозмездной передачи материалов, стоимость которых ранее учтена в составе расходов, расходы на их приобретение подлежат восстановлению в месяце, в котором произошла безвозмездная передача, так как расходы на приобретение указанных материалов не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, соответственно, перестают выполняться требования п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Материалы приняты на учет <*> 10 60 236 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Произведены расчеты с поставщиком материалов 60 51 236 000 Выписка банка по расчетному счету
Списана стоимость материалов, безвозмездно переданных некоммерческой организации 91-2 10 236 000 Договор дарения, Накладная на отпуск материалов на сторону
<*> НДС, предъявленный организации, может предварительно не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если это предусмотрено учетной политикой организации. 2009-07-01 Н.В.Чаплыгина
Главная 
