МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 3 февраля 2014 г. N ГД-4-3/1692@
Вопрос:
Об учете для целей налога на прибыль страхового возмещения, полученного
в связи со снижением рыночной стоимости портфеля ценных бумаг, а также
убытка, связанного с указанным снижением.
Ответ:
Федеральная
налоговая служба в целях единообразного толкования и применения
налоговыми органами норм законодательства о налогах и сборах и в связи с
поступающими обращениями по вопросу учета в целях налогообложения
прибыли организаций сумм страхового возмещения, полученного по договору
страхования рисков возникновения убытка по операциям с ценными бумагами,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью
для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной
группы налогоплательщиков, в целях гл. 25 Кодекса признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен ст. 251
Кодекса. Данный перечень является закрытым. Доход в виде страхового
возмещения, полученного в связи со снижением рыночной стоимости портфеля
ценных бумаг, в указанном перечне не содержится.
Таким
образом, вышеуказанное страховое возмещение организации необходимо
включить в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов.
Согласно пп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в
виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 280
Кодекса определено, что доходы налогоплательщика от операций по
реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
По
расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость,
датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается,
если иное не установлено ст. ст. 261 , 262 , 266 и 267 Кодекса, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким
образом, определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами
следует только в случае их реализации или иного выбытия. Убыток,
полученный при их реализации, может уменьшать налоговую базу организации
по операциям с ценными бумагами в установленном порядке. Учет для целей
налогообложения убытка, связанного со снижением рыночной стоимости
портфеля ценных бумаг, положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрен.
Данная правовая позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации. Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО 03.02.2014 | 
Главная 
