МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 4 декабря 2013 г. N 03-05-06-02/52781
Вопрос:
Об определении организацией ставки по земельному налогу в отношении
земельных участков, имеющих вид разрешенного использования "для дачного
строительства".
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения налоговой ставки при исчислении земельного налога в отношении
земельных участков с разрешенным использованием "для дачного
строительства", принадлежащих коммерческим организациям, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 388
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389
Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения,
если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Налогового кодекса.
Согласно п. 1 ст. 389
Налогового кодекса объектом налогообложения по земельному налогу
признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга),
на территории которого введен земельный налог.
На основании п. 1 ст. 394
Налогового кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога
устанавливаются нормативными, правовыми актами представительных органов
муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента кадастровой
стоимости земельного участка в отношении земельных участков: отнесенных к
землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон
сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых
для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и
объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за
исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного
подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а
также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая
ставка не может превышать 1,5 процента кадастровой стоимости земельного
участка.
В соответствии со ст. 7
Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс)
земли в Российской Федерации подразделяются на 7 категорий и
используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Статьей 77
Земельного кодекса установлено, что землями сельскохозяйственного
назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта
и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные
для этих целей.
Земли
сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения
сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений,
научно-исследовательских, учебных и иных связанных с
сельскохозяйственным производством целей: гражданами, в том числе
ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные
хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество; хозяйственными
товариществами и обществами, производственными кооперативами,
государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными
коммерческими организациями; некоммерческими организациями, в том числе
потребительскими кооперативами, религиозными организациями; казачьими
обществами; опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и
учебно-производственными подразделениями научно-исследовательских
организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и
общеобразовательных учреждений; общинами коренных малочисленных народов
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и
развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов (п. 1 ст. 78 Земельного кодекса).
Согласно п. 2 ст. 81
Земельного кодекса порядок предоставления земельных участков гражданам и
их объединениям для ведения садоводства, огородничества и дачного
строительства устанавливается Земельным кодексом, Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".
Условия
предоставления земельных участков из земель сельскохозяйственного
назначения хозяйственным товариществам и обществам, производственным
кооперативам, государственным и муниципальным унитарным предприятиям,
иным коммерческим организациям устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (ст. 82 Земельного кодекса).
При этом следует иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 6
Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного
назначения" земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения
принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в
случае, если в течение трех и более лет подряд со дня возникновения у
такого собственника права собственности на земельный участок он не
используется для ведения сельскохозяйственного производства или
осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством
деятельности.
Из системного толкования п. 2 ст. 7 , ст. 77 , п. 1 ст. 78
Земельного кодекса следует, что применение пониженной ставки земельного
налога в размере 0,3% возможно при соблюдении одновременно двух
условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного
назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного
использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного
производства согласно целевому назначению земель. Использование
льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех
земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые
предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке
некоммерческим объединениям граждан.
Данная правовая позиция находит свое отражение, в частности, в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 N ВАС-2745/11 и Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2010 N А26-3024/2010.
Учитывая
изложенное, полагаем, что в отношении земельного участка из земель
сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием "для
дачного строительства", принадлежащего коммерческой организации, должна
применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), для прочих
земельных участков в размере, не превышающем 1,5 процента кадастровой
стоимости земельного участка.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.САЗАНОВ 04.12.2013 | 
Главная 
