Министерство финансов Российской Федерации
Письмо от 31.10.2013 № 03-04-06/46618
Вопрос:
Работникам организации предоставляются
дополнительные оплачиваемые отпуска с сохранением среднего заработка на
период их участия в различных физкультурно-оздоровительных, спортивных,
культурно-массовых мероприятиях, сопровождения детей при их перевозке в
детские оздоровительные лагеря, а также на период участия в иных
аналогичных мероприятиях непроизводственного характера.
Организация планирует заключить со своими работниками
гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное
оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в
интересах организации в виде участия в указанных мероприятиях
непроизводственного характера.
Данные договоры будут предусматривать возмещение работникам
(добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до места
назначения и обратно, питание (в пределах норм суточных, установленных в
организации).
По мнению организации, в таком случае суммы возмещения работникам
организации (добровольцам) расходов на наем жилого помещения, проезд до
места проведения указанных мероприятий и обратно, а также питание (в
пределах норм суточных, установленных в организации) будут освобождаться
от обложения НДФЛ.
Правомерна ли позиция организации?
Ответы:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы
физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудников на
проезд, проживание и питание во время их участия в
физкультурно-оздоровительных, культурно-массовых и иных аналогичных
мероприятиях и сообщает следующее,
Пунктом 3.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее —
Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы
физических лиц выплат, производимых добровольцам в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное
выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев,
связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на
проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно,
на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей
размеры суточных), предусмотренные п. 3 ст. 217 Кодекса.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее —
Закон N 135-ФЗ) добровольная деятельность граждан по бескорыстному
выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки
признается благотворительной деятельностью. При этом добровольцами
признаются физические лица, осуществляющие благотворительную
деятельность в форме безвозмездного выполнения работ, оказания услуг
(добровольческой деятельности).
При применении освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 3.1
ст. 217 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в соответствии с Законом N
135-ФЗ гражданско-правовой договор должен быть заключен между
юридическим лицом и добровольцем, при этом предметом такого договора
должно являться безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или)
оказание услуг в рамках благотворительной деятельности этого
юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели
благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2
указанного Закона.
В случае соблюдения всех перечисленных выше условий (то есть наличия
договора добровольца с юридическим лицом, осуществляющим
благотворительную деятельность, а также определения в этом договоре
безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ,
которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности)
указанные в п. 3.1 ст. 217 Кодекса доходы подлежат освобождению от
обложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с тем обращаем внимание, что Минфин России не осуществляет
экспертизу договоров на предмет их соответствия законодательству о
налогах и сборах.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит
правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН | 
Главная 
