Разъяснения (рекомендации) подготовлены отделом имущественных налогов УФНС России по Московской области по состоянию на 05.06.2013
Вопрос:
Относятся ли к объектам
налогообложения по налогу на имущество организаций неотделимые улучшения
арендованного помещения, включаемые организацией в состав основных средств
после 01.01.2013?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378,
378.1
Кодекса.
На основании пп. 8 п. 4
ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в
качестве основных средств.
Понятия движимого и недвижимого имущества
определены ст. 130
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). К недвижимым вещам
(недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр
и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения,
объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130
ГК РФ). К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной
регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические
объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Что касается движимого имущества, то вещи, не
относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на
движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130
ГК РФ).
Таким образом, объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций признается движимое имущество, учтенное в
бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013
г., а также недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах организации определены Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Согласно п. 6
ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект.
На основании п. 27
ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после
их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в
результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (инвентарного
объекта).
Пунктом 5
ПБУ 6/01 установлены особенности, в соответствии с которыми в составе основных
средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость
арендованного объекта основных средств).
Согласно п. 29
ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию
с бухгалтерского учета.
Поэтому произведенные арендатором капитальные
вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых
улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января
2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия и
положение пп. 8 п. 4
ст. 374 Кодекса на них не распространяется.
Указанные разъяснения соответствуют правовой позиции Минфина России,
содержащейся в письме от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569.
Разъяснения (рекомендации)
подготовлены
отделом имущественных
налогов
УФНС России по Московской
области
по состоянию на 05.06.2013
Главная 
