|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2013 г. N 03-07-11/01
Вопрос: О
применении НДС и налога на прибыль при приобретении авиабилетов для проезда
работников организации к месту командировки и обратно, если в данных
авиабилетах сумма НДС отдельной строкой не выделена.
Ответ:
В связи с письмом по вопросам применения налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при приобретении
авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно
в случае, если в этих авиабилетах сумма налога на добавленную стоимость
отдельной строкой не выделена, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно п. 7 ст. 171
гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, подлежат вычету при определении суммы налога на
добавленную стоимость, уплачиваемой в бюджет.
Пунктом 1 ст.
172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ,
услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3,
6
- 8 ст. 171
Кодекса.
На основании п. 18
Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по перевозке работников к месту
служебной командировки и обратно в книге покупок,
предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость,
предъявляемых к вычету, регистрируются заполненные в установленном порядке
бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой
налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о
служебной командировке. При этом регистрация в книге покупок
счетов-фактур, выставленных агентством, реализующим авиабилеты от имени
транспортных компаний, нормами указанного Постановления
не предусмотрена.
Согласно п. 2
Приказа Минтранса России от 18.11.2006 N 134 "Об установлении формы
электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской
авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной
квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления
воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для
осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, при
приобретении услуг по воздушной перевозке пассажиров, находящихся в служебной
командировке, оформленных электронным билетом, при исчислении налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма
налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского
билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления
воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе.
Что касается налога на прибыль
организаций, то согласно пп. 12 п. 1
ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к
месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Пункт 2 ст.
786 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что
заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом. Форма билета
устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
В связи с изложенным для целей
налогообложения прибыли расходы работодателя по оплате стоимости проезда
работника к месту командировки и обратно следует учитывать в суммах,
подтвержденных проездным документом. При этом если при приобретении услуг по
воздушной перевозке пассажиров к месту служебной командировки и обратно в
оформленных электронных билетах сумма налога на добавленную стоимость отдельной
строкой не выделена, то вся сумма, указанная в этих билетах, включается в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1
ст. 264 Кодекса.
Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики
И.В.ТРУНИН
| 
Главная 
