Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2010 » Февраль » 25 » Минфин: налоговики не обязаны вручать плательщику документ о выявлении недоимки
16:30
Минфин: налоговики не обязаны вручать плательщику документ о выявлении недоимки
Если недоимка обнаружена вне рамок налоговой проверки — например, по итогам сверки расчетов — у налоговиков есть три месяца на то, чтобы направить налогоплательщику требование об уплате налога (п. 1 ст. 70 НК РФ). Но установлен ли для такого случая срок давности выявления недоимки? И как оформляется данный факт? На эти вопросы Минфин России ответил в письме от 11.02.10 № 03-02-07/1-57.
Как известно, сроки проведения налоговых проверок, периоды, которые могут быть ими охвачены, сроки оформления результатов проверок и порядок вынесения решений по ним жестко регламентированы Налоговым кодексом РФ (ст. 88, 89, 100 и 101 НК РФ). Суды неоднократно отмечали, что налоговики не вправе отражать в решении по итогам проверки недоимку, образовавшуюся за период, предшествующий проверяемому (например, постановления ФАС Уральского округа от 22.10.08 № Ф09-7700/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 05.06.08 № А56-33211/2007).
Иначе обстоят дела, если факт неуплаты налогов обнаружен в ходе иных контрольных мероприятий. Для таких ситуаций законодатель предусмотрел меньше ограничений. В частности, как отмечается в комментируемом письме, Налоговым кодексом РФ не установлен срок давности выявления недоимки (обнаруженной вне рамок проверки). А предусмотренный в статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности, равный трем годам, в данном случае применить нельзя, поскольку это не предусмотрено законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ).
Как уже говорилось, требование об уплате недоимки, выявленной вне рамок налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику в течение трех месяцев (п. 1 ст. 70 НК РФ). Момент обнаружения недоимки в данном случае определяется по дате составления документа о выявлении недоимки. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/825. Однако ни в Налоговом кодексе РФ, ни в данном приказе не установлена обязанность налоговиков вручить налогоплательщику указанный документ. Таким образом, о своей задолженности он может узнать лишь из требования об уплате налогов.
Источник: БухОнлайн.ру
Вопрос: Какой срок отводится налоговому органу для выявления недоимки по налогам? Какими документами должна быть оформлена выявленная налоговым органом недоимка и какие документы в данном случае должны быть представлены налогоплательщику? Распространяется ли на случаи выявления налоговым органом недоимки положение ГК РФ об общем сроке исковой давности - три года?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 11 февраля 2010 г. N 03-02-07/1-57
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о выявлении недоимки и сообщается следующее. Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) не установлен общий срок давности выявления недоимки. Недоимка может быть выявлена налоговым органом, например, в ходе налоговых проверок, при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам. Статьями 88, 89, 100 и 101 Кодекса установлены сроки проведения налоговых проверок, периоды, которые могут быть охвачены налоговой проверкой, сроки оформления результатов налоговых проверок и вынесения решений по материалам налоговых проверок. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи. Пунктом 2 ст. 70 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 100 Кодекса по результатам налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. По результатам рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа принимается решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается сумма недоимки, выявленная в ходе налоговой проверки (п. 8 ст. 101 Кодекса). При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в ходе иных мероприятий налогового контроля, по результатам которых составление акта не предусмотрено, налоговым органом в силу абз. 2 п. 1 ст. 70 Кодекса должен быть составлен документ о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. При этом Кодексом не установлена обязанность налогового органа вручать налогоплательщику указанный документ. Согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено распространение установленного ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общего срока исковой давности в три года в отношении выявления налоговым органом недоимки.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 11.02.2010
Главная 
