МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25926
Вопрос:
Об учете организацией, применяющей УСН, займов (кредитов), а также доходов по договору комиссии (агентскому договору) в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 16.02.2018 о применении организацией на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) пониженных тарифов страховых взносов и сообщает.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ)) для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).
Согласно пункту 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 9 Федерального закона N 335-ФЗ действие положений подпункта 5 пункта 1 и пункта 6 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.
Таким образом, исходя из редакции пункта 6 статьи 427 Кодекса в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса, то есть как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.
При этом обращаем внимание, что займы, кредиты и т.д. не включаются ни в общий объем доходов, ни в доход от осуществления основного вида экономической деятельности, поскольку являются возвратными средствами.
Вместе с тем полученные комиссионером (агентом) денежные средства в виде комиссионного (агентского) вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат комиссионера (агента), поступившие в связи с исполнением обязательств по договору комиссии (агентскому договору), включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поименованного в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что исходя из положений пунктов 2 и 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, повышающие тарифы страховых взносов или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют, а акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
В связи с вышеизложенным, учитывая, что действие положений пункта 6 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года, эта норма никак не может ухудшить положение каких-либо плательщиков взносов и не может привести к утрате ими права на применение в 2017 году пониженных тарифов в связи с перерасчетом общего объема доходов и доходов от основного вида деятельности, а также к доплате страховых взносов по общеустановленному тарифу страховых взносов и к возникновению обязанности по представлению уточненных расчетов в налоговый орган.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
18.04.2018 | 
Главная 
