МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 23 января 2014 г. N 03-08-05/2273
Вопрос:
О применении налога на прибыль и НДС при реализации иностранной
организацией, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное
представительство, недвижимого имущества, находящегося в РФ, российскому
физлицу, не являющемуся ИП.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке
обложения доходов иностранной организации, не осуществляющей
деятельность на территории Российской Федерации через постоянное
представительство, от реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, российскому физическому лицу в целях
налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость и
сообщает следующее.
Доходы
иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории
Российской Федерации через постоянное представительство, от реализации
недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации,
подлежат налогообложению на территории Российской Федерации согласно пп. 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 246
Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в
том числе иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Таким
образом, при реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, иностранной организацией, не
осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, физическому лицу, которое в силу действующих норм
налогового законодательства не является налоговым агентом, обязанность
по уплате налога на прибыль организаций лежит на вышеуказанной
иностранной организации.
В соответствии с п. 1 ст. 146 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории
Российской Федерации.
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 147 Кодекса. Согласно положениям данной статьи
местом реализации товаров признается территория Российской Федерации,
если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается
и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории Российской Федерации. В связи с этим местом
реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской
Федерации, признается территория Российской Федерации.
Согласно ст. 143 Кодекса организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Пунктом 2 ст. 11
Кодекса установлено, что в целях налогообложения к организациям
относятся в том числе иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на
территории Российской Федерации.
Таким
образом, иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе
по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося в Российской
Федерации, и реализующая данное имущество российскому физическому лицу,
не являющемуся индивидуальным предпринимателем, является
налогоплательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость
по такой операции. При этом уплата налогов в бюджетную систему
Российской Федерации осуществляется указанной иностранной организацией
по месту ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения
этого имущества на основании данных деклараций по налогу на прибыль
организаций и налогу на добавленную стоимость.
Одновременно
сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых
норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 23.01.2014 | 
Главная 
