МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 11 декабря 2013 г. N 03-08-05/54294
Вопрос:
Об учете для целей налога на прибыль расходов в виде сумм налогов,
уплаченных российской организацией в иностранных государствах.
Ответ:
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно
зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 274
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой
базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Статьей 247
Кодекса предусмотрено, что прибылью для российских организаций в целях
гл. 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций".
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является
открытым. Так, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264
Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в ст. 270
Кодекса, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги,
уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в
качестве расходов. Учитывая
изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на
территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим
расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством
и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
При этом налоги, по которым Кодекс
напрямую предусматривает порядок устранения двойного налогообложения
путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства,
при уплате соответствующего налога в Российской Федерации, учету в
составе расходов при расчете налога на прибыль организаций не подлежат.
Расход
российской организации в виде налога на прибыль организаций,
уплаченного в иностранном государстве, учитывается методом зачета на
основании специальных положений ст. 311 Кодекса.
Одновременно
сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых
норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является
нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют
налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ 11.12.2013 | 
Главная 
