МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6715
Вопрос:
Возникает ли у работников организации доход, подлежащий обложению НДФЛ, из стоимости возмещения:
1) расходов на оплату продуктов питания в офисе для работников
организации (чай, кофе, сливки, сахар и т.д.) и на организацию
корпоративного мероприятия для работников (аренда помещения, еда,
напитки, развлекательная программа и т.д.), если их оплата не
предусмотрена трудовым договором;
2) расходов на оплату услуг по транспортировке работников от метро до
офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день)? Доставка
работников от места сбора к месту работы и обратно каждый рабочий день
предусмотрена трудовым договором.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо
ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в
натуральной форме, получаемых сотрудниками организации, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной форме.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной
или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в
той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для
физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.
При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в
соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ,
услуг).
1. При приобретении организацией питания (чай, кофе и т.д.) для своих
сотрудников, а также при проведении корпоративных праздничных
мероприятий указанные лица могут получать доходы в натуральной форме,
как это установлено ст. 211 Кодекса, а организация, предоставляющая
указанное питание (проводящая корпоративные мероприятия), должна
выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 Кодекса.
В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и
учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного
организацией (при проведении корпоративного праздничного мероприятия),
отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую
выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы физических лиц, не возникает.
2. С учетом указанных положений ст. 211 Кодекса оплата организацией
проезда работников при условии того, что работники имеют возможность
добираться до места работы самостоятельно, подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц в установленном порядке.
В случае если доставка работников обусловлена удаленностью места
нахождения организации от маршрутов общественного транспорта и работники
не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным
транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии
с договорами, заключенными с транспортной организацией, не могут быть
признаны экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно,
являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН | 
Главная 
