По
мнению ООО, в случае, когда срок использования программного обеспечения
не указан в договоре, ООО имеет право самостоятельно установить
приказом генерального директора срок полезного использования для каждого
типа приобретаемого программного обеспечения, например, в 1 месяц или
12 месяцев в зависимости от вида/типа/назначения/предполагаемого срока
использования каждого такого программного обеспечения, и данные расходы
подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в течение
установленного приказом срока.
Правомерна ли позиция ООО?
Вопрос:
Основным видом деятельности ООО является деятельность в области бухгалтерского учета.
ООО приобретает неисключительные права на
использование программного продукта (в том числе программного
обеспечения, дистрибутивов и пр.) по лицензионному договору. Срок
использования такого программного обеспечения в договоре не определен,
то есть право на использование приобретается на неопределенный срок.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264
НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также
относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для
ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб.
Пунктом 1 ст. 272
Кодекса предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
В соответствии с Разъяснениями Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15
организации, применяющие метод начисления, расходы на приобретение
программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен
срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким
отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в
течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя
определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при
этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период,
в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения
прибыли.
По мнению ООО, в случае, когда срок использования
программного обеспечения не указан в договоре, ООО имеет право
самостоятельно установить приказом генерального директора срок полезного
использования для каждого типа приобретаемого программного обеспечения,
например, в 1 месяц или 12 месяцев в зависимости от
вида/типа/назначения/предполагаемого срока использования каждого такого
программного обеспечения, и данные расходы подлежат учету в целях
исчисления налога на прибыль в течение установленного приказом срока.
Правомерна ли позиция ООО?
Ответ:
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз
данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и
сублицензионным соглашениям), учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией. К указанным расходам также относятся
расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ
стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной
п. 1 ст. 256 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса при применении
метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с
учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В
случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Организации, применяющие метод начисления, расходы на
приобретение программы для ЭВМ учитывают в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен
срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, учитываются при исчислении налоговой базы
равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя
определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При
этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период,
в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения
прибыли.
Основание: Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/1/276
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В. |
Главная 
