Если плательщик,
применяющий УСН (объект «доходы минус расходы») в течение календарного
года утратил право на применение этого спецрежима, нужно рассчитать, а
при необходимости, и уплатить минимальный налог по итогам «последнего
налогового периода». Окончание этого периода будет совпадать с
окончанием отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором
утрачено право на «упрощенку». ФНС России изложила данную позицию в письме от 27.03.12 № ЕД-4-3/5146(п. 2 письма).
«Упрощенщики»,
выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную по
итогам налогового периода (то есть календарного года) сумму единого
налога по УСН с так называемым минимальным налогом. Последний равен
одному проценту от доходов, и также исчисляется за налоговый период.
Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше
минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог.
Такие правила установлены пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ.
Сложности с применением этой нормы могут возникнуть,
если «упрощенщик» теряет право на применение этого спецрежима в течение
календарного года. В этом случае он должен перейти на общую систему
налогообложения с начала того квартала, в котором допущено
несоответствие требованиям главы 26.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Чиновники замечают, что в этом случае по налогам, для которых налоговый
период определен как календарный год, начало данного периода будет
определяться не по общему правилу (с начала календарного года), а с
первого числа данного квартала.
По мнению ФНС, из этого следует, что окончание
налогового периода по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением «упрощенки», совпадает с датой окончания отчетного периода,
предшествующего кварталу, в котором утрачено право на УСН.
Соответственно, в декларации по «упрощенке» нужно отразить налоговую
базу, сформированную именно в этот период времени. И в отношении именно
этого налогового периода нужно применять норму пункта 6 статьи 346.18 НК
РФ об исчислении, а при необходимости, и уплате минимального налога.
Чиновники подкрепили свой вывод следующим примером.
Налогоплательщик применял УСН (объект «доходы минус расходы») в течение 9
месяцев года. В IV квартале он утратил право на «упрощенку» и перешел
на общую систему налогообложения. В этом случае налоговая база и сумма
налога должны определяться за период с начала года по 30 сентября
включительно. Если сумма исчисленного налога (по ставке 15%) окажется
меньше суммы минимального налога (1% от дохода налогоплательщика), нужно
будет заплатить минимальный налог. |
Главная 
