Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2010 » Июль » 1 » Дивиденды: как рассчитать налог на прибыль и заполнить декларацию по новым правилам
22:13
Дивиденды: как рассчитать налог на прибыль и заполнить декларацию по новым правилам
Федеральная налоговая служба наконец-то выпустила разъяснения, которые помогут организациям, распределяющим (получающим) дивиденды разобраться с расчетом налога на прибыль и заполнением декларации (письмо ФНС России от 10.06.10 № ШС-37-3/3881). Разъяснения связаны с тем, что с 2010 года изменились правила расчета налога и заполнения декларации в случае получения дивидендов. Понятно, что многие организации уже самостоятельно изучили и применили на практике эти поправки. Публикуемая статья поможет им проверить свои расчеты и при необходимости исправить ошибки, подготовив уточенную декларацию по налогу на прибыль. А тех, кому получение дивидендов только предстоит, статья предостережет от ошибок.
Покажем изменения на примере. За основу мы взяли числовой пример, приведенный в новом письме ФНС России, изменив для удобства восприятия некоторые цифры и даты.
26 марта 2010 года на общем собрании акционеров ОАО «Сигма» было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб. Распределение уставного капитала ОАО «Сигма» между акционерами и причитающихся им дивидендов покажем в таблице. Сведения о долях в уставном капитале и дивидендах, выплачиваемых ОАО «Сигма» в 2010 годуАкционер Статус акционера Доля в уставном капитале Сумма дивидендов, подлежащая выплате (руб.) Олег Лауринайтис, гражданин Литвы нерезидент 4% 40 000 (1 000 000 руб. х 4%) Иван Смирнов, гражданин России резидент 18% 180 000 (1 000 000 руб. х 18%) Публично-правовая организация «Статус» резидент 12% 120 000 (1 000 000 руб. х 12%) Компания резидент США «LTD» нерезидент 16% 160 000 (1 000 000 руб. х 16%) ООО «Гамма», (применяет УСН) резидент 5% 50 000 (1 000 000 руб. х 5%) ООО «Консул» (применяет ОСНО) резидент 45% 450 000 (1 000 000 руб. х 45%)
28 марта 2010 года ОАО «Сигма» выплатило дивиденды ЗАО «Гамма» и ООО «Консул».
При этом ОАО «Сигма», само получило дивиденды:
в сентябре 2009 года — 30 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от российской организации;
в феврале 2010 года — 50 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от российской организации;
в марте 2010 года — 20 000 руб. (за вычетом налога на прибыль) от иностранной организации.
Все указанные суммы дивидендов, полученные ООО «Сигма», не учитывались ранее при налогообложении дивидендов как в 2009, так и в 2010 году.
При заполнении декларации за I квартал 2010 года бухгалтеру следовало рассчитать суммы налога на прибыль по дивидендам, распределенным акционерам, и заполнить декларацию с учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 25.11.09 №281−ФЗ и в форму декларации приказом Минфина России от 16.12.09 №135н. Далее мы приведем пошаговую инструкцию по правилам расчета налога на прибыль и заполнения декларации, составленную с учетом этих изменений. 1. Определяем сумму налога на прибыль с дивидендов организации-нерезидента
ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем порядке в отношении дивидендов, выплаченных иностранным организациям, применяется ставка 15 процентов, которая установлена подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Однако в рассматриваемом примере налог уплачивается по ставке 5 процентов. Ведь международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок (Договор между Российской Федерацией и США от 17.06.92 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»).
Сама сумма дивидендов в размере 160 000 отражается по строке 032 Раздела А Листа 03.
В рассматриваемом примере сумма налога составит: 8 000 руб. (160 000 руб. x 5%). Данная сумма в декларацию по налогу на прибыль не включается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утверждена приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@). 2. Определяем НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента
ОАО «Сигма» является также налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-нерезиденту (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Сумма дивидендов в размере 40 000 руб. отражается по строке 030 Раздела А Листа 03.
Ставка НДФЛ в этом случае — 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Олега Лауринайтиса составляет 6 000 рублей (40 000 руб. х 15%). Данная величина отражается в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583). В декларации по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не отражается. 3. Определяем налог на прибыль с дивидендов российских организаций
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных российским организациям. Это также касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Сумма дивидендов, подлежащая распределению российским фирмам, отражается в составе показателя строки 051 Раздела А Листа 03.
Ставка налога на прибыль в отношении российских фирм — 9 процентов (подп. 2 п.2 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов ООО «Гамма» и ООО «Стимул», определяется по следующей формуле:
Налог = К x Сн x (д — Д)
где «К» — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
«Сн» — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ;
«д» — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
«Д» — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы в виде дивидендов
С 2010 года в определении показателей «К» и «д» произошли изменения. Рассмотрим их поподробнее.
Показатель «К». В знаменателе показателя «К» (то есть в дивидендах, которые ОАО «Сигма» начислила своим акционерам) не учитываются дивиденды в пользу нерезидентов. Это связано тем, что в пункте 2 статьи 275 НК РФ приведены только те случаи, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете показателя выплаты данным субъектам учитывать не следует. Разъяснения по этому вопросу даны Минфином России в письме от 04.09.08 № 03-03-06/2/114.
В 2010 году при расчете показателя «К» учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. К таким дивидендам, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований; а также дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.
Знаменатель показателя «К» в данном примере равен 800 000 рублей (1 000 000 – 160 000 – 40 000).
Показатель «д». При расчете величины показателя «д» не учитываются выплаты в пользу иностранных организаций и иностранных физических лиц. Однако с 2010 года в расчете учтены суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, которые в соответствии с гражданским законодательством не признаются организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.
В рассматриваемом примере сумма дивидендов в пользу публично-правового образования составляет 120 000 руб. (1 000 000 руб. x 12%). Эта сумма отражается по строке 060 Раздела А Листа 03.
Таким образом, в рассматриваемом примере показатель «д» должен составлять 800 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб. + 50 000 руб. + 450 000 руб.)
Показатель «Д» изменений не претерпел. При его определении учитываются дивиденды, полученные самим налоговым агентом (за вычетом удержанного налога). В расчетах участвуют дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных компаний. Аналогичная позиция высказана Минфином России в письме от 19.02.08 № 03-03-06/1/114.
Величина показателя «Д» в нашем примере составляет 100 000 рублей (30 000 + 50 000 + 20 000).
Сама сумма дивидендов отражается по строкам 070 и 080.
По строке 070 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде (до 31.12.2009).
По строке 080 расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). 4. Определяем налог на прибыль в отношении российских организаций
По организации ООО «Гамма» — 3 938 руб. (9% x 50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.));
По организации ООО «Консул» — 35 438 руб. (9% x 450 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)).
В рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 39 376 руб. (3 938 руб. + 35 438 руб.). Эта сумма отражается по строке 100 и 120 Раздела А Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
По строке 91 указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог с применением налоговой ставки 9%, то есть с учетом уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Указанная величина определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому налогоплательщику: (50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)) + (450 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. – 100 000 руб.)). В итоге по строке 91 расчета должна быть отражена сумма 437 500 руб. 5. Определяем НДФЛ с дивидендов физического лица-резидента
ОАО «Сигма» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу-резиденту (ст. 214 НК РФ).
Сумма дивидендов в размере 180 000 руб. отражается по строке 053 Раздела А Листа 03.
Ставка НДФЛ составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 статьи 214 НК РФ расчет суммы НДФЛ производится по той же формуле, что и налог на прибыль с суммы дивидендов, выплаченных организации-резиденту.
Сумма налога на доходы физических лиц с дивидендов Ивана Смирнова составляет 14 175 рублей ((180 000 : 800 000) х 9% х (800 000 – 100 000)). Данную величину нужно отразить в разделе 4 налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В декларацию по налогу на прибыль НДФЛ с дивидендов физического лица-нерезидента не попадает.
В заключение приведем пример заполнения строк листа 3 декларации.
Автор: Наталья Бовша, главный бухгалтер ЗАО "Орлекс"
Источник: БухОнлайн
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 10 июня 2010 г. N ШС-37-3/3881
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в частности в форму и порядок заполнения Листа 03 декларации. При этом Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменены отдельные показатели, используемые в норме пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 года. В связи с изложенным письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@ не подлежит применению: в части числового примера - начиная с формирования налоговых обязательств по периодам 2010 года, в части заполнения строк Листа 03 декларации - начиная с отчетности за налоговый период 2009 года. При этом Федеральная налоговая служба до внесения необходимых изменений в порядок заполнения Листа 03 декларации по налогу на прибыль, учитывающих указанные выше изменения, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков информацию об этих изменениях и числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше Приказом (применяется начиная с отчетных периодов 2010 года). При применении пункта 11.2 Порядка заполнения декларации с учетом изменений, внесенных в пункт 2 статьи 275 НК РФ, необходимо учитывать следующее: - исходя из нового порядка исчисления налога, показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, будет соответствовать значение, приводимое по строке 040, а не по строке 50, как это указано в Порядке (абзац 7 пункта 11.2). Этот же показатель будет соответствовать знаменателю в формируемом показателе "К"; - показатель строки 090 в условиях 2010 года разности показателей "д" и "Д" не соответствует (абзацы 17 и 18 пункта 11.2 Порядка). Разность показателей "д" и "Д" может быть определена путем вычитания из показателя строки 040 показателей строк 070 и 080 (в форме раздела А Листа 03 такое значение не отражается). Если эта разность имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091 - 120 ставятся прочерки. Кроме того, формирование показателя строки 090 как разницы между показателем строки 050 и строк 070 и 080 не приводит к получению суммы дивидендов, с которых исчислены налоги, а потому заполнение данной строки утрачивает свое значение (не заполняется). Соответственно, пояснения абзаца 21 пункта 11.2 Порядка в отношении строки 090, 091 и 092 утрачивают значение. Пример. Уставный капитал ОАО "А" распределен между акционерами в следующем порядке: 4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации; 18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации; 12% - публично-правовое образование; 16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации (резидент США, с которой у Российской Федерации есть международный договор об избежании двойного налогообложения, условия для применения установленного соглашением порядка имеются); 5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения; 30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения; 15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения; 26 марта 2010 г. на общем собрании акционеров ОАО "А" было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб. При этом ОАО "А", являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации): 19 сентября 2009 года - 30 000 руб. от российской организации; 12 февраля 2010 года - 50 000 руб. от российской организации; 13 марта 2010 года - 20 000 руб. от иностранной организации (условия для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса отсутствуют). Все суммы дивидендов, полученные ОАО "А" не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде. 28 марта 2010 года ОАО "А", выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого квартала 2010 года. 1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по строке 010 Листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций. В рассматриваемом примере по строке 010 Раздела А Листа 03 отражается сумма 1 000 000 руб. 2. В соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде
Главная 
