Здесь будут размещаться Бонусы рублевые, долларовые и др. Перемещен раздел для более легкого размещения бонусов и возможности писать посетителям отзывы
Главная » 2009 » Октябрь » 16 » Организация на УСН получила оплату по экспортному контракту в валюте
19:25
Организация на УСН получила оплату по экспортному контракту в валюте
Ситуация: Как отразить в учете организации, применяющей УСН, получение оплаты по экспортному контракту, если в соответствии с договором оплата производится в долларах США, а валютный счет у организации открыт в евро? Учитывается ли для целей налогообложения при УСН убыток, полученный при совершении конверсионной операции? Договорная стоимость товара равна 15 000 долл. США. Курс доллара США к рублю РФ, установленный ЦБ РФ, составил (условно): на дату перехода права собственности на товар к покупателю - 31,5 руб/долл. США; на дату получения денежных средств - 32 руб/долл. США. Установленный ЦБ РФ курс евро на дату получения денежных средств составил (условно) 44 руб/евро. Кросс-курс, по которому банком обмениваются евро на доллары США, составляет 1,4 долл. США/евро.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций по купле-продаже валюты. Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет (п. 7 ст. 14 Федерального закона N 173-ФЗ). Бухгалтерский учет На дату реализации товаров (на дату перехода права собственности на товары к покупателю) организация признает доход от реализации (выручку) (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Величина выручки определяется в данном случае исходя из договорной стоимости товаров (п. 6.1 ПБУ 9/99). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется организациями в валюте РФ - в рублях (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В соответствии с п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств производятся в рублях и в валюте расчетов и платежей. В данном случае пересчет величины обязательства, выраженного в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату возникновения обязательства покупателя (дату перехода права собственности на товар к покупателю) (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2! 006). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На дату получения денежных средств организация производит пересчет дебиторской задолженности по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Поскольку курс доллара США на дату зачисления на валютный счет денежных средств больше, чем на дату реализации, то в учете организации образуется положительная курсовая разница (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006). Величина этой разницы в бухгалтерском учете составляет 7500 руб. (15 000 долл. США x (32 руб/долл. США - 31,5 руб/долл. США)); данная сумма отражается в составе прочих доходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99), для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". В рассматриваемой ситуации денежные средства зачисляются на счет организации, открытый в евро, поэтому банк по поручению организации совершает конверсионную операцию (обмен долларов США на евро) по кросс-курсу банка. Организации зачислено на валютный счет 10 714,29 евро (15 000 долл. США / 1,4 долл. США/евро). Отметим, что при совершении операции в валюте пересчет средств на валютном счете в банке производится организацией по официальному курсу данной валюты к рублю РФ, устанавливаемому ЦБ РФ на дату проведения операции (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006). Кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из официального курса этих валют к рублю РФ, составляет 1,375 долл. США/евро (44 руб/евро / 32 руб/долл. США). В результате проведения конверсионной операции по более высокому кросс-курсу у организации образовался убыток в размере 8571,24 руб. ((10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) x 44 руб/евро). Данный убыток от продажи-покупки иностранной валюты учитывается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Налог, уплачиваемый при УСН Налогоплательщики, применяющие УСН, выручку от реализации товаров учитывают в составе доходов в размере полученной суммы на дату зачисления денежных средств, в данном случае на валютный счет организации. Сумма дохода, выраженная в долларах США, подлежит пересчету в рубли РФ по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Величина дохода в налоговом учете составляет 480 000 руб. (15 000 долл. США x 32 руб/долл. США). При проведении конверсионной операции у организации образуется расход в виде отрицательной разницы, возникшей вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату проведения конверсионной операции. Данный расход составляет 8571,24 руб. ((10 714,29 евро - 15 000 долл. США / 1,375 долл. США/евро) x 44 руб/евро). В перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименованы такие расходы. По операциям с иностранной валютой организация может учесть в составе расходов только отрицательную курсовую разницу, возникающую от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку убыток, полученный от проведения конверсионной оп! ерации, к указанным расходам не относится, то, по нашему мнению, он не может быть учтен в целях налогообложения.
Содержание операций
Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При реализации товаров (курс доллара США - 31,5 руб/долл. США) Признана выручка от реализации товаров <*> (15 000 x 31,5)
При получении оплаты по договору (курс доллара США - 32 руб/долл. США, курс евро - 44 руб/евро, кросс-курс банка - 1,4) Отражена положительная курсовая разница (15 000 x (32 - 31,5))
62 91-1 7 500 Бухгалтерская справка-расчет
Поступила плата за проданные товары (15 000 x 32) 52 62 480 000 Выписка банка по валютному счету
Отражен убыток от проведения конверсионной операции 91-2 52 8 571,24 Мемориальный ордер, Бухгалтерская справка-расчет, Выписка банка по валютному счету
<*> В данной схеме операция по реализации товаров рассмотрена только в части отражения расчетов с контрагентом. 2009-09-14 Е.В.Фещенко
Главная 
